Od 1. januára 2026 je účinná nová osobitná úprava odpočítania DPH pri vybraných vozidlách (najmä osobných automobiloch kategórie M1 a niektorých vozidlách kategórie L), ktoré sa používajú na podnikanie a prípadne aj na súkromné účely. Zároveň pripomíname, že daňové posúdenie v oblasti DPH a dane z príjmov je samostatné a je potrebné ho riešiť oddelene.
DPH uplatnená pri obstaraní automobilu pred 1. januárom 2026 zostáva zachovaná a nevracia sa späť finančnej správe. Rovnako platí, že pri vozidlách nadobudnutých pred týmto dátumom nie je potrebné správcovi dane oznamovať, v akom režime ich používate.
Zákon zavádza 2 režimy prístupu k prevádzkovým nákladom vozidiel, ide o osobitnú úpravu na prechodné obdobie od 1.1.2026 do 30.6.2028, a to:
- 100 % len na firemné účely – režim, čo sa týka uplatňovania DPH z PHM, opráv a prevádzkových nákladov je podmienený splnením nižšie uvedených podmienok – v zmysle DPH uplatňujeme tak ako doposiaľ, ALE predpokladom tohto je zavedenie elektronickej knihy jázd s konkrétnymi parametrami, ktoré zákon vyžaduje (v editovateľnom formáte excel, word, a pod.), ktorú viete správcovi dane kedykoľvek na vyžiadanie predložiť;
- Na uplatnenie tejto možnosti je potrebné splniť tieto podmienky: vozidlo musí byť používané výhradne na podnikateľské účely a je nutné viesť elektronické, editovateľné záznamy. Tie musia obsahovať údaje ako VIN, EČV, názov a typ vozidla a stav tachometra – pri začatí evidencie, na konci každého zdaňovacieho obdobia a pri jej ukončení. Súčasťou záznamov musí byť aj podrobná evidencia každej jazdy: poradové číslo, meno vodiča, dátum a čas začiatku a konca jazdy, podnikateľský účel, miesto štartu a cieľa, počet najazdených kilometrov a aktuálny stav tachometra. Okrem toho je nevyhnutné viesť aj záznamy o prijatých tovaroch a službách (dátum, cena, DPH) a vedieť ich priradiť ku konkrétnemu vozidlu.
- 50:50 % – tzv. paušálne odpočítanie dane – bez ohľadu na čas nadobudnutia vozidla možno tento režim uplatniť bez ohľadu na dátum nadobudnutia vozidla. Vzťahuje sa teda aj na vozidlá, ktoré boli doposiaľ používané výlučne na podnikanie, avšak od 1. januára 2026 sa podnikateľ rozhodne pre zmenu režimu – napríklad z dôvodu, že nemá vytvorené podmienky na vedenie podrobnej elektronickej knihy jázd. Neodpočítaná časť DPH sa v takom prípade považuje za nedaňový výdavok a v daňovom priznaní predstavuje položku zvyšujúcu základ dane. Zároveň sa táto suma nezaraďuje do vstupnej ceny majetku.
Zákon o dani z príjmov
Rozhodnutie o uplatnení paušálneho odpočítania DPH nemá vplyv na to, akým spôsobom sa určí používanie vozidla z pohľadu dane z príjmov – ide o dve nezávislé oblasti, ktoré sa posudzujú oddelene. Ak je vozidlo v praxi využívané aj na súkromné účely, daňovník si pomer medzi podnikateľským a súkromným používaním stanovuje sám podľa skutočnosti. Zároveň platí, že ak sa pri DPH uplatní limitované odpočítanie, súkromné použitie vozidla v rozsahu tohto limitu sa nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu, a teda nevzniká povinnosť samozdanenia.
Ak deklarujete už pri samotnom rozhodovaní o použití pri DPH využívanie vozidla len na firemné účely, rovnakým pomerom pristupujete aj k dani z príjmov. Vediete záznamy v zmysle hore uvedeného a všetky náklady súvisiace s prevádzkou vozidla, vrátane odpisov, sú riadnym daňovým nákladom spoločnosti.
Ak zvolíte akýkoľvek pomer využívania vozidla iný než 100 % na podnikanie, tým zároveň deklarujete, že vozidlo používate aj na súkromné účely. V takom prípade sa prevádzkové náklady vrátane odpisov krátia podľa určeného pomeru. Ak ste si pri nákupe vozidla uplatnili DPH, vzniká Vám tiež povinnosť odvádzať DPH zo súkromného použitia firemného auta. Toto súkromné využitie sa totiž považuje za dodanie služby za protihodnotu a základom dane je súkromná časť nákladov, ktorá sa zdaňuje v každom zdaňovacom období.
- Kto auto využíva súkromne?
- Zamestnanec – vzniká mu nepeňažný príjem kedy sa jeho základ dane každý mesiac zvyšuje o 1% zo vstupnej ceny vozidla (0,5 % ak ide o vozidlo v odpisovej skupine 0) a to počas 8 rokov od zaradenia do užívania – v ďalších rokoch sa vstupná cena znižuje o 12,5 % ročne
- Konateľ – pre tento účel dodanenia súkromného použitia vozidla, sa považuje za zamestnanca aj keď je bez mzdy alebo odmeny.
Informácie o zmenách v oblasti uplatňovania DPH a dane z príjmov pri používaní motorových vozidiel boli spracované v spolupráci s ECONOMIC CONSULTING SK s.r.o., osobne konateľkou Ing. Luciou Gašpierikovou
PB // LEGAL LIFE // 2026
Patrik Baltazarovič | advokát 